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高企分享|高新技术企业研发费归集的税务审核问题

时间:2020-08-10 13:17来源:未知 作者:烟台思创 点击: 630 次

众所周知,根据企业所得税法实施条例第九十三条和高新技术企业认定管理办法第十条,高新技术企业认定须同时满足多个条件。在这些条件中,企业研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例的条件是相对容易量化的指标,税务机关基本围绕这个指标内容的真实性判断开展审核。
 
按照高新技术企业认定管理办法的要求,企业一般都尽量按照比例要求,进行研发费的归集。企业为了达到规定标准,尽力将其他支出,在研究开发费用会计科目归集。这些归集的费用在满足高新技术企业认定管理办法条件比例的同时,按照企业所得税法规定,符合条件的研究开发费用还可以在企业所得税前加计75%进行扣除(非高新企业也可享受)。所以对于高新技术企业来说,研发费加计扣除的审批与否,在一定程度上,也将直接影响着高新技术企业优惠政策能否顺利实现。
 
按照逻辑关系,企业研究开发费用的真实性是企业享受高新税收优惠的前提。税务机关未同意加计扣除,说明研发费扣除存在不符合相关规定的情况。如果税务机关的判定是正确的,这样的结果将直接影响企业研发费占收入总额的比例。
 
但当前的实际情况是,企业享受高新企业所得税优惠与其中部分研发费不能列为享受加计扣除税收优惠范围并存。之所以出现这样的矛盾,主要是两项政策的研发费确认条件中,高新技术企业范围与加计扣除的研发费范围不一致,高新技术企业认定管理办法中的研究开发费用内容大于企业所得税法中可以加计扣除的研究开发费用的内容。大于加计扣除标准的研究开发费用部分,税务管理存在很大的难度,这点尚存在争议。由于研发费的内容缺少量化的统一标准,高新企业后期税务管理也存在较大的涉税隐患。(评:两个不同口径的研发费用核算范围实在是有点认为增加执法难度了)
 
另外,企业研发费支出内容与企业产品常规性升级、设计等支出没有明确的界限,造成研发费内容过于宽泛。当前很多企业属于协作化生产加工企业,一般来说,先有订单,后有针对性的工艺升级和设计。在设计和改造过程中有些能够形成专利技术或非专利技术。但多数情况下是属于按照产品特性进行有针对性的工艺和设计,这些活动是否属于研发费用归集的范畴也存在争议。
 
所以,在对高新技术企业资格确认过程中,研发费范围应与企业所得税法的研发费内容相统一。税务机关对研发费相关内容的确认及加计扣除的审批程序,应作为高新技术企业资格的前置确认程序。这样才能使企业规避税收风险,使企业更完整地享受国家给予的税收优惠。
来源:中国税务报

来源:(中国税务报)

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